Внереализационные доходы формируют налоговую базу. Однако их учет достаточно сложен.
Для успешного ведения предпринимательской деятельности, необходимо знать классификацию и состав внереализационных доходов и расходов.
Содержание этой статьи:
Определения понятия доходы, внереализационные доходы
Внереализационные доходы — это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.
Термин «доход» является экономической категорией. В течение многих веков исследовалась сущность и роль прибыли в экономике.
Относительно определения данного понятия среди ученых, не существует единого мнения, а также существуют противоречия связаны с его экономической сущностью, с их классификацией, особенно во время формирования доходов предприятий в процессе их операционной деятельности.
Это требует необходимости глубоких теоретических исследований экономической сущности и классификации доходов.
Некоторые ученые считают, что анализ понятия “доход” имеет истоки с исследований классиков.
Ученые рассматривают различные положения этого понятия и трактуют его по-разному.
Данная категория стала предметом для ведения широких дискуссий среди ученых экономистов, что принадлежат к различным экономическим школам и течениям.
В свое время об этом сказал известный английский специалист экономист Джон Ричард Хикс, что подметил, что у большинства ученых возникли определенные замешательство, когда принимались различные трактовки дохода, которые были довольно противоречивыми и не полностью удовлетворительными.
Несколько современных теорий, которые основываются этих подходах и в определенной степени интегрируют их, необходимо отметить следующие:
- Доход предприятия в факторной теории рассматривается как результат полезного использования всех видов экономических ресурсов или производственных факторов;
- Теория предпринимательского дохода – трактует доход как компенсацию предпринимателю за осуществление предпринимательской деятельности на свой риск;
- Отдельный вид дополнительного дохода, полученного от ведения эффективных организационных, технологических инноваций, помогающих повышать производительность труда рассматривает теория инновационного дохода;
- Объясняет получение более высокого дохода, вследствие недостаточной конкуренции теория монопольного дохода.
Внереализационные операции
Разделяют обычную деятельность на операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).
Основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся финансовой деятельностью называют операционной.
Во время своей основной деятельности предприятие производит определенную продукцию или предоставляет услуги.
При этом используют материальные ценности и труд, а их стоимость переносится на полученный продукт, поэтому он также имеет свою стоимость.
Основной деятельности относятся операции, связанные с производством или сбытом продукции (товаров, услуг), которые являются главной целью создание предприятия и пополняют главную часть его дохода.
В инвестиционной деятельности в целом по стране значительную часть расходов составляют расходы на инвестиции в основные фонды (42%).
Расходы по внереализационным операциям составляют 33%, расходы по прочей реализации – 20%, а расходы на содержание объектов социальной сферы – 5%.
Как видно из графика, при инвестиционной деятельности расходы по внереализационным операциям составляют значительную часть.
В прочие внереализационные доходы включают:
- реализацию иностранной валюты,
- оперативную аренду активов,
- аренду прочих оборотных активов,
- получения доходов или получения потерь от курсовой разницы,
- определение субсидий и гарантий,
- формирование резервов сомнительных долгов,
- осуществление исследований и разработку,
- оценка запасов,
- уплата санкций по хозяйственным договорам и тому подобное.
Финансовую деятельность понимают, как такую, которая связана с изменением размеров и состав собственного и заемного капитала, хозяйствующего субъекту.
back to menu ↑Классификация внереализационных доходов и расходов
Внереализационными расходами (в дальнейшем — ВР) являются расходы предприятия, которые не связанны напрямую с обычными или прочими видами предпринимательской деятельности.
В структуру внереализационных расходов относят аргументированные издержки на осуществление деятельности, конкретно не связанных с производством/реализацией.
Список внереализационных расходов считается открытым, так как в структуру внереализационных расходов могут быть включены «прочие обоснованные расходы».
Поэтому, список внереализационных доходов и расходов обусловливается методом исключения.
Для правильной классификации доходов и расходов необходимо cделать учет внереализационных доходов, которые связанны с обычными видами предпринимательской деятельности конкретного предприятия и закрепить этот перечень в учетной политике.
Важно: при вычислении этого сальдо учитывают чрезвычайные доходы и расходы. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» этот коэффициент именуется «Прибыль / убыток до налогообложения».
Для внереализационных доходов временем получения прибыли признается: время когда был подписан сторонами акт приема-передачи имущества (по аналогии с актом приемки работ); время когда поступили финансовые средства на расчетный счет плательщика налогов; время осуществления расчетов в соответствии с условиями составленного договора.
К внереализационным расходам для задач налогообложения относятся издержки, которые не связанны с выпуском и продажей продукции, и расходы, которые признаются таковыми в силу особого предписания в НК РФ.
Список отдельных видов расходов, которые не связанны с выпуском и продажи продукции, указан в пункте 1 статьи 265 НК РФ. Это список является открытым.
К ВР также причисляются убытки, перечисленные в этом пункте»
back to menu ↑Статья 120 «Внереализационные доходы»
В состав внереализационных доходов входит:
- выплата штрафов, пени, неустоек;
- прибыль от возмещения доставленных расходов;
- прибыль за прошлый периода;
- сумма денежных обязательств, по которым закончилось время искового срока;
- разность курсов, возникшая при переоценке собственности и обязанностей, выраженных в иностранной валюте;
- сумма дооценки активов по итогам переоценки;
- цена на принятую к учету имущества, относящегося в излишкам;
- сумма доходов отчетного времени, которая связанна с получением начиная с 01. 01. 2000 г. безвозмездных активов.
Чтобы схематично представить, что такое внереализационные доходы можно рассмотреть динамику внереализационного дохода одной фирм.
Как видим из графика, внереализационные доходы могут меняться в течении года, но не существенно.
back to menu ↑Статья 130 «Внереализационные расходы»
По данной статье отражаются признанные в отчетном периоде ВР:
- оплата штрафов, пени, неустоек за несоблюдение условий соглашений, которые признаются компанией-должником;
- покрытие убытков, причиненных юридическим лицом (к примеру, зарегистрированным как ООО);
- выявленные издержки прошлых лет;
- сумма долга, по которой закончилось исковое время, прочих долгов, которые не возможно взыскать;
- разница курсов, возникающая при оценке собственности и обязанностей, выраженных в зарубежной валюте;
- сумма дисконта активов, по итогам пересчета, произведенного в конце года;
- убыток от отчисления ранее начисленных долгов по кражам, по которым документы возвращены судебным органом в связи с банкротством ответчика;
- убыток от краж материальных и прочих ценностей, участники которых по выводам судебной инстанции не выявлены.
ВР доходы возникают, как правило, на каждом предприятии.
back to menu ↑Совет: здесь необходимо рассматривать учет доходов, полученных от операций с инвалютой и от оперативной аренды.
Как отражается в учете изменение справедливой стоимости ВР?
В бухгалтерском учете сумма изменения справедливой стоимости объектов в сторону увеличения включается в состав ВД.
В налоговом учете порядок отражения увеличения справедливой стоимости объекта зависит от способа учета такого объекта.
Так, объект ВР учитывается как:
- объект основных средств (далее — ОС), то увеличение справедливой стоимости ВР рассматривается как дооценка. Поэтому финрезультат до налогообложения следует уменьшить на сумму дооценки в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки. То есть если справедливая стоимость объекта не уценивалась, база обложения налогом на прибыль увеличивается на всю сумму дооценки;
- как отдельная категория (в этом случае не применяются правила, установленные для ОС), тогда увеличение справедливой стоимости отражается в составе доходов, то есть в корректировке финрезультата не участвует.
back to menu ↑Важно: корректировать финрезультат до налогообложения в обязательном порядке должны предприятия, чей доход за год превышает 100 миллионов рублей.
Какие особенности бухгалтерского учета операции по продаже объектов ОС?
В бухгалтерском учете объект ОС, который предприятие планирует продать, переводится в состав необоротных активов, предназначенных для продажи.
В налоговом учете не предусмотрено выделять объекты ОС, планируемые для продажи, в отдельную группу, поэтому к моменту продажи они продолжают считаться объектами ОС.
Предприятиям, которые корректируют финрезультат до налогообложения в отчетном периоде, в котором был реализован объект ОС, необходимо:
- Увеличить бухгалтерский финрезультат на сумму:
- амортизации, начисленной в бухгалтерском учете до вывода объекта из эксплуатации;
- уценки и потерь от уменьшения полезности, включенную в расходы отчетного периода;
- остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете.
- Уменьшить бухгалтерский финрезультат на сумму:
- амортизации, начисленной в налоговом учете до момента вывода объекта из эксплуатации;
- дооценки, которая была включена в доход в отчетном периоде реализации объекта ОС в пределах суммы уценки, ранее включенной в расходы;
- остаточной цены на объект, определенной по правилам НК.
Каков порядок возмещения ущерба и как отразить эту операцию в учете?
Виновное лицо может добровольно погасить причиненный предприятию ущерб.
Также с согласия руководителя или владельца предприятия работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество.
Деньги для погашения ущерба могут быть внесены виновным лицом через кассу или на банковский счет предприятия.
Если работник не может сразу возместить всю сумму ущерба, ее можно разбить на части.
Для этого он должен написать заявление о добровольном возмещении ущерба и подписать ее у руководителя.
По желанию работника, сумма ущерба может удерживаться из его зарплаты.
Но при этом следует помнить, что размер всех удержаний из заработной платы, в том числе и для возмещения ущерба, не может превышать 20 % зарплаты.
Сумма возмещения ущерба виновным лицом считается доходом от прочей операционной деятельности и отражается по кредиту субсчета.
Погашение недостачи отражается по дебету в зависимости от способа поступления средств.
Учет операций по возмещению ущерба виновным лицом ведется так:
back to menu ↑Как определить начало течения времени исковой давности при списании безнадежной кредиторской задолженности?
В общем случае, срок искового периода составляет 3 года, но для отдельных видов претензий может быть установлен другой срок — дольше или меньше трех лет.
Так, по внешнеэкономическим договорам срок исковой давности составляет 4 года, если стороны договора находятся в странах, присоединившихся к Конвенции ООН об исковой давности от 14.06.74 г.
Конвенция не применяется, если стороны договора прямо указали на это в ВЭД договоре.
Однако не всегда дата возникновения кредиторской задолженности является началом течения времени исковой давности.
Рассмотрим, какие условия договора влияют на определение такого срока:
- в договоре определен срок исполнения обязательств. Момент предъявления таких требований установленного разными нормами ГК. Так, кредитор имеет право по требовать выполнения обязательств по договору в любой момент, и должник обязан их выполнить в течение 7 дней. Право кредитора требовать у должника оплату возникает только после поставки товара.
При определении срока исковой давности следует помнить и о возможности его приостановления:
- или на период действия моратория на условиях, определенных законом,
- или в случае, если подаче иска препятствовали форс-мажорные обстоятельства.
В течение срока исковой давности возобновляется с момента прекращения действия моратория или форс-мажора.
Также период течения исковой давности может быть прерван в следующих случаях:
- должник признал свои долговые обязанности. Например, был составлен акт сверки расчетов, дан ответ на претензию или осуществлена частичная оплата стоимости поставленных товаров (услуг);
- кредитор подал иск одному из нескольких должников (например, если договор заключен между несколькими сторонами (тремя и более), которые несут солидарную ответственность), а также если предметом иска является часть долга.
Тогда течение срока исковой давности по сумме долга, оставшейся начинается заново после вступления в силу решения суда.
back to menu ↑Как определяется первоначальная стоимость бесплатно полученных запасов?
Первоначальной стоимостью таких запасов признается их цена с учетом понесенных затрат.
Например, стоимость приобретенных товаров определяется как цена их продажи с учетом расходов на реализацию и суммы прибыли, исходя из надбавки для аналогичной продукции.
back to menu ↑Совет: финансовым инструментом является контракт, который одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала. Например, к финансовым инструментов можно отнести акции, депозитные сертификаты, фьючерсы, опционы.
Возникают ли разницы в налоговом учете при использовании и выбытии безвозмездно полученных необоротных активов?
Разницы, на которые корректируется финрезультат до налогообложения, приведены в НК.
Среди них — разница, возникающая при начислении амортизации необоротных активов из-за различий между суммами их амортизации и остаточной стоимости.
В результате корректировки, финрезультат до налогообложения:
- увеличивается на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации ОС;
- уменьшается на сумму амортизации ОС.
А вот уменьшить финрезультат будет не на что, поскольку до указанной даты бесплатно полученные объекты ОС в налоговом учете не амортизировались.
То есть полученная разница увеличит налог на внереализационные доходы.
Однако это еще не все, ведь предприятием был отражен доход и при получении.
Очевидно, что в этом случае речь идет о двойном налогообложении, а такого быть не должно.
Поэтому надеемся, что вопрос двойного налогообложения, которое возникает в данной ситуации, налоговый орган решит в пользу налогоплательщика.
back to menu ↑Важно: каждое работающее предприятие несет потери, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции. К таким относятся ВР и прочие расходы деятельности.
Признание расходов
Данная группа расходов относится к постоянным затратам предприятия, которые не зависят от объема его деятельности.
Прямая связь таких расходов с получением дохода в любом периоде установить невозможно, что и обуславливает порядок их признания.
ВР признаются расходами того отчетного времени, в котором они осуществлены, независимо от оплаты.
Кроме того, все налогоплательщики при налоговом учете по налогу на прибыль должны применять корректировки.
Для более точного определения финансового результата рекомендуем в приказе об учетной политике организации дать перечень других операционных расходов и других затрат.
back to menu ↑Сессия 4 Внереализационные доходы и расходы
Сессия 4 Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы в 2017 году – Что это и как определяется?
